Revīzijas revīzijas darbības audita pakalpojumi. Revīzija un revīzijas darbība. Atšķirība starp revīziju un pārskatīšanu. Audita metodes

Audita mērķis, uzdevumi un veidi

Revīzijas mērķis saskaņā ar Revīzijas darbības federālo noteikumu (standartu) Nr.1 ​​"Finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas mērķis un pamatprincipi" ir izteikt atzinumu par finanšu (grāmatvedības) uzticamību. revidējamo vienību paziņojumi un grāmatvedības kārtības atbilstība Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Lai gan revidenta atzinums var veicināt uzticības pieaugumu finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, lietotājam šis atzinums nav jāuztver ne kā pārliecības apliecinājums revidējamās vienības darbības nepārtrauktībai nākotnē, ne arī kā apstiprinājums efektīvai darbībai. šīs vienības vadības veikto uzņēmējdarbību.

Tādējādi galvenais audita mērķis - sniegt objektīvu, patiesu un precīzu informāciju par revidējamo objektu.

Lai to izdarītu, ir jāparedz sekojošais uzdevumus :

Revīzijas plāna un programmas sastādīšana;

Revīzijas pierādījumu iegūšanas veidu, avotu un metožu noteikšana;

Saimnieciskās vienības audita veikšana;

Atzinuma izteikšana par finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamības revīzijas rezultātiem.

Veicināt galvenā mērķa sasniegšanu revidenta rīcības kodekss vai (prasības) veikt revīzijas darbības:

Neatkarība un objektivitāte pārbaužu veikšanā. Revidenta neatkarība ir saistīta ar to, ka viņš nav valsts iestādes darbinieks, nav kontroles un revīzijas institūciju pakļautībā un nestrādā to pakļautībā, atbilst profesionālās revidentu asociācijas (asociācijas) standartiem , un tai nav īpašumtiesību vai personisku interešu revidētajos uzņēmumos. Objektivitāti nodrošina auditora augstā profesionālā sagatavotība, liela praktiskā pieredze, jaunākās metodiskās literatūras zināšanas.;

Revidenta konfidencialitāte, profesionalitāte, kompetence un godprātība. Konfidencialitāte ir vissvarīgākā prasība revīzijas darbību īstenošanā. Revidents nedrīkst sniegt nevienai iestādei informāciju par viņa revidējamā objekta saimniecisko darbību. Par savu klientu noslēpumu izpaušanu viņam ir jānes likuma, kā arī morālā un, ja līgumā paredzēts, tad materiālā atbildība. Revidentam arī jābūt ar nepieciešamo profesionālo kvalifikāciju, jārūpējas par tās uzturēšanu atbilstošā līmenī un jāievēro normatīvo dokumentu prasības. Revidentam nevajadzētu sniegt pakalpojumus klientam tajās ekonomikas jomās, kurās viņam nav pietiekamu profesionālo zināšanu;

Jaunu informācijas tehnoloģiju pielietošana; spēja pieņemt racionālus lēmumus, pamatojoties uz audita datiem;

Laba griba un lojalitāte pret klientiem;

Revidenta atbildība par viņa ieteikumu un secinājumu sekām, pamatojoties uz auditu rezultātiem;

Revīzijas darbības ir diezgan dažādas. Revīzija ir piedzīvojusi izmaiņas gan tās vēsturiskās attīstības procesā, gan paplašinot tās piemērošanas jomu.

Vēsturiski tiek izdalīti šādi audita attīstības posmi (kurus var uzskatīt arī par audita veidiem):

Apstiprinājuma audits. Tas sastāv no grāmatvedības dokumentu pareizības pārbaudes un apstiprināšanas;

Sistēmorientēts audits. Audits ir vērsts uz uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmas analīzi. Ja iekšējās kontroles sistēma darbojas efektīvi, tad audita apjoms var tikt būtiski samazināts;

Uz risku balstīts audits. Revīzijas zināšanas ir koncentrētas tajās jomās, kurās audita risks ir augstāks, vienlaikus samazinot laiku, lai pārbaudītu jomas ar zemu risku. Liela nozīme ir būtiskuma līmeņa noteikšanai revīzijā un revīzijas izlases aprēķināšanai.

Ārējais audits ko uz līguma pamata veic auditorfirmas vai atsevišķi revidenti, lai objektīvi novērtētu saimnieciskās vienības grāmatvedības un finanšu pārskatu ticamību.

Ārējais audits Krievijas Federācijā pēc revīzijas darbības jomām un nozares specifikas ir sadalīts vispārējā auditā, apdrošināšanas auditā, banku auditā, biržu, ārpusbudžeta fondu un ieguldījumu institūciju auditā.

Iekšējais audits ir patstāvīga darbība, ko organizē pati saimnieciskā vienība, lai pārbaudītu un izvērtētu savu darbu vadītāju un (vai) īpašnieku interesēs. Iekšējā audita mērķis ir palīdzēt organizācijas darbiniekiem efektīvi veikt savas funkcijas. Iekšējo auditu veic auditori, kas strādā tieši konkrētajā firmā. Mazām organizācijām var nebūt pilnas slodzes auditoru. Šajā gadījumā iekšējo auditu uz līguma pamata var uzticēt revīzijas komisijai vai auditorfirmai.

Parasti iekšējā audita funkcijās ietilpst grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu pārbaude, ieteikumu izstrāde šo sistēmu uzlabošanai, grāmatvedības un operatīvās informācijas, normatīvo aktu ievērošanas pārbaude, dažādu vadības līmeņu darbības pārbaude, iekšējās kontroles efektivitātes izvērtēšana. kontroles mehānisms, uzņēmuma mantas pieejamības, stāvokļa un drošības pārbaude, atsevišķu gadījumu speciāla izmeklēšana, piemēram, aizdomas par ļaunprātīgu izmantošanu, priekšlikumu izstrāde konstatēto trūkumu novēršanai un ieteikumi pārvaldības efektivitātes uzlabošanai. Tabulā. 3 parāda galvenās atšķirības starp iekšējo un ārējo auditu.

Ir arī sākotnējais audits un saskaņotais (turpinošais) audits. Sākotnējais audits revidents šai revidējamajai vienībai veic pirmo reizi, kas būtiski palielina audita risku un sarežģītību, jo auditoru rīcībā nav informācijas par klienta darbības specifiku, iekšējās kontroles līmeni utt.

Saskaņots audits veikta vēlreiz. Tajā pašā laikā audita plānošana un veikšana balstās uz zināšanām par klienta darbības specifiku un grāmatvedības uzskaites organizēšanu uzņēmumā. Bieži vien auditorfirma sniedz arī konsultāciju pakalpojumus revidējamajam uzņēmumam, kas arī samazina audita risku un palielina tā uzticamību, nepalielinot revīzijas izlases apjomu.

No skatu punkta revidētās saimnieciskās vienības auditu var iedalīt šādos veidos:

Vispārējais audits (uzņēmumu un organizāciju audits neatkarīgi no organizatoriskajām un juridiskajām formām un īpašumtiesību veidiem, iestādēm);

Banku audits (banku un citu kredītiestāžu audits);

Apdrošināšanas organizāciju audits;

Biržas audits;

Ārpusbudžeta fondu audits;

Investīciju fondu audits.

Pēdējā laikā ir parādījušies tādi audita veidi kā nodokļu audits, vides audits, būvaudits u.c.

Notiek audits uzņēmīgs (brīvprātīgi ), ja to veic ar uzņēmuma vadības vai tā dibinātāju lēmumu, vai obligāti , ja tā īstenošana ir saistīta ar tiešu norādi federālajā likumā vai Krievijas Federācijas valdības dekrētā.

galvenais mērķis INICIATĪVĀ REVĪZIJA - identificēt nepilnības grāmatvedībā, atskaitēs, taksācijā, analizēt saimnieciskās vienības finansiālo stāvokli un palīdzēt tai sakārtot grāmatvedības uzskaiti un atskaites.

Iniciatīvas audits parasti tiek veikts ar saimnieciskās vienības vadības lēmumu. Iniciatīvas audita mērķi var būt ļoti dažādi: grāmatvedības stāvokļa kontrole un analīze kopumā vai tās atsevišķās sadaļās; finanšu pārskatu stāvokļa identificēšana; biroja darba organizēšana grāmatvedības jautājumos; pielietoto grāmatvedības automatizācijas līdzekļu un metožu novērtējums; nodokļu norēķinu statusa izvērtēšana u.c.

Iniciatīvas audita veikšanai var būt vairāki iemesli. Pirmkārt, daudzi uzņēmumi, īpaši bijušie, ir zaudējuši īpašu struktūru kontroli pār privatizācijas un korporatizācijas procedūrām. Otrkārt, notiek grāmatvedības personāla mainība, ko savukārt izraisa dažādi apstākļi - nepietiekami augstais atalgojums, jauno saimniecisko struktūru vadības nevēlēšanās izturēties pret galveno grāmatvedi kā vienu no galvenajiem uzņēmējdarbības likumības kontrolētājiem. Treškārt, iniciatīvas audita veikšanas iemesls var būt grāmatvedības personāla zemā kvalifikācija atsevišķos uzņēmumos, īpaši jaunizveidotajos.

Iniciatīvas audits var būt gan sarežģīts, gan tematisks. Plkst tematisks tikai atsevišķas grāmatvedības sadaļas un sadaļas ir pakļautas revīzijas kontrolei un analīzei. Pārbaudes dziļums var būt arī dažāds: pilnīga un pilnīga grāmatvedības datu pārbaude, sākot ar primārajiem dokumentiem, aktīvu un saistību uzskaite, primāro grāmatvedības datu vai tikai grāmatvedības reģistros un atskaitēs ietverto datu selektīva pārbaude.

Ja iniciatīvas audits ir komplekss raksturs, tas aptver visus iepriekš minētos mērķus. Iniciatīvas audita veikšanas metodika neatšķiras no obligātā audita.

OBLIGĀTĀ REVĪZIJA tiek veikta šādos gadījumos (Federālā likuma "Par revīziju" 5. pants):

1) ja organizācijai ir atvērtas akciju sabiedrības organizatoriskā un juridiskā forma;

2) ja organizācijas vērtspapīri ir iekļauti tirdzniecībai biržās un (vai) citiem tirdzniecības organizētājiem vērtspapīru tirgū;

3) ja organizācija ir kredītiestāde, kredītvēstures birojs, organizācija, kas ir profesionāls vērtspapīru tirgus dalībnieks, apdrošināšanas organizācija, klīringa organizācija, savstarpējās apdrošināšanas sabiedrība, preču, valūtas vai birža, ne -valsts pensiju vai cits fonds, akciju ieguldījumu fonds, pārvaldes sabiedrība akciju ieguldījumu fonds, savstarpējo ieguldījumu fonds vai nevalsts pensiju fonds (izņemot valsts ārpusbudžeta fondus);

4) ja ieņēmumus no produkcijas realizācijas (preču pārdošana, darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) organizācijai (izņemot valsts iestādes, pašvaldības, valsts un pašvaldību iestādes, valsts un pašvaldību vienotos uzņēmumus, lauksaimniecības kooperatīvus, šo kooperatīvu apvienības). ) par iepriekšējo pārskata gadu pārsniedz 400 miljonus rubļu jeb aktīvu apjomu bilance uz iepriekšējā pārskata gada beigās pārsniedz 60 miljonus rubļu;

5) ja organizācija (izņemot valsts iestādi, pašvaldību, valsts nebudžeta fondu, kā arī valsts un pašvaldības iestādi) iesniedz un (vai) publicē kopsavilkuma (konsolidēto) grāmatvedības (finanšu) pārskatus;

6) citos federālajos likumos noteiktajos gadījumos.

Obligātais audits tiek veikts katru gadu.

Organizāciju, kuru vērtspapīri ir pielaisti tirdzniecībai biržās, un (vai) citu vērtspapīru tirgus tirdzniecības organizētāju, citu kredītorganizāciju un apdrošināšanas organizāciju, nevalstisko pensiju fondu, organizāciju, kuru statūtkapitāls (akciju) audits valsts īpašuma daļa ir vismaz 25 procenti, valsts kapitālsabiedrībām, valsts kapitālsabiedrībām, kā arī tiek veikta konsolidētā atskaite tikai auditorfirmas.

Līgums par obligāto grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīziju organizācijai, kuras pamatkapitālā (pamatu) ir daļa Valstij pieder vismaz 25 procenti, valsts kapitālsabiedrība, valsts uzņēmums, valsts unitārais uzņēmums vai pašvaldības vienotais uzņēmums tiek noslēgts, tikai pamatojoties uz dalību atklātā konkursā 2005. gada 21. jūlija federālajā likumā N 94-FZ "Par pasūtījumu veikšanu preču piegādei, darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai valsts un pašvaldību vajadzībām" noteiktajā kārtībā.

Saskaņā ar Art. Likuma N 307-FZ 5. pantu, obligātā revīzija tiek veikta katru gadu. Laikposms, kurā jāveic audits, nav apstiprināts .
Tajā pašā laikā Art. 2. punkts. 1996. gada 21. novembra federālā likuma N 129-FZ "Par grāmatvedību" (turpmāk - likums N 129-FZ) 15. pants nosaka, ka organizācijas, izņemot budžeta un sabiedriskās organizācijas (asociācijas) un to struktūrvienības, kuras veic uzņēmējdarbību un kam papildus vecajam īpašumam nav preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas apgrozījuma, jāiesniedz:

Ceturkšņa finanšu pārskati - 30 dienu laikā pēc ceturkšņa beigām;

Gada finanšu pārskati - 90 dienu laikā pēc gada beigām, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos nav noteikts citādi.

Saskaņā ar punktiem. "d" panta 2. punkts. Likuma N 129-FZ 13. pantu, revīzijas ziņojums ir iekļauts finanšu pārskatos un apstiprina to ticamību, ja saskaņā ar federālajiem likumiem organizācijā ir jāveic obligāta revīzija.

Tādējādi organizācijas audits, ja tas ir pakļauts obligātajam auditam saskaņā ar federālajiem likumiem, ir jāieplāno un jāveic tādā termiņā, kas ļauj 90 dienu laikā iesniegt revīzijas ziņojumu nodokļu iestādei reģistrācijas vietā. pēc gada beigām (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta dekrēts, datēts ar 2007. gada 25. jūliju N A64-5050/06-15).

Izskatāmajā situācijā 2012.gada finanšu pārskati jāiesniedz ne vēlāk kā līdz 2013.gada 31.martam, līdz ar to organizācijas audits ir jāieplāno un jāveic pirms norādītā datuma, termiņā, kas ļauj revīzijas ziņojumu sagatavot. jāiesniedz nodokļu iestādei reģistrācijas vietā * (1).

1. Šis federālais likums nosaka juridisko pamatu revīzijas darbību regulēšanai Krievijas Federācijā.

2. Revīzijas darbības (revīzijas pakalpojumi) - darbības audita veikšanai un ar auditu saistīto pakalpojumu sniegšanai, ko veic revīzijas organizācijas, individuālie auditori. Revīzijas darbības neietver revīzijas, kas veiktas saskaņā ar prasībām un veidā, kas atšķiras no revīzijas standartos noteiktajām prasībām un procedūrām.

3. Revīzija - revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskatu neatkarīga pārbaude, lai izteiktu viedokli par šo pārskatu ticamību. Šī federālā likuma izpratnē ar revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskatiem saprot pārskatus (vai to daļu), kas paredzēti 2011. gada 6. decembra federālajā likumā Nr. 402-FZ "Par grāmatvedību" vai citos normatīvajos aktos. saskaņā ar to izdotie akti, līdzīgi kā saskaņā ar pārskata (vai tā daļas) sastāvu, kas paredzēts citos federālajos likumos vai citos saskaņā ar tiem izdotajos normatīvajos aktos, kā arī cita finanšu informācija.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

4. Revīzijas pakalpojumu veidus, tajā skaitā ar revīziju saistīto pakalpojumu sarakstu, nosaka federālā izpildinstitūcija, kas ir atbildīga par valsts politikas un tiesiskā regulējuma izstrādi revīzijas darbības jomā (turpmāk – pilnvarotā federālā institūcija). .

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

5. Revīzijas darbības neaizstāj grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamības kontroli, ko saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem veic pilnvarotas valsts iestādes un pašvaldības.

6. Revīzijas organizācijas, individuālie auditori (individuālie komersanti, kas nodarbojas ar revīzijas darbību) nav tiesīgi nodarboties ar citu uzņēmējdarbību, izņemot šajā pantā paredzēto revīzijas veikšanu un pakalpojumu sniegšanu.

7. Revīzijas organizācijas, individuālie revidenti kopā ar revīzijas pakalpojumiem var sniegt citus ar revīzijas darbībām saistītus pakalpojumus, jo īpaši:

1) grāmatvedības uzskaites sakārtošana, atjaunošana un uzturēšana, grāmatvedības (finanšu) pārskatu sastādīšana, grāmatvedības konsultācijas;

2) konsultācijas nodokļu jautājumos, nodokļu uzskaites izveide, atjaunošana un uzturēšana, nodokļu aprēķinu un deklarāciju sagatavošana;

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

4) vadības konsultācijas, kas saistītas ar finansiālo un saimniecisko darbību, tai skaitā par organizāciju reorganizācijas vai to privatizācijas jautājumiem;

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

5) juridiskā palīdzība ar revīziju saistītās jomās, tai skaitā konsultācijas juridiskos jautājumos, principāla interešu pārstāvība civilprocesā un administratīvajā procesā, nodokļu un muitas tiesiskajās attiecībās, valsts iestādēs un pašvaldībās;

audits sauc par neatkarīgu grāmatvedības uzskaites stāvokļa un uzturēšanas auditu, lai pārliecinātos par finanšu pārskatu pareizību un to atbilstību normatīvajiem dokumentiem.

Revidents - revidentu kandidātu atestācijas kvalifikācijas komisijas sertificēta privātpersona, kas saņēmusi kvalifikācijas apliecību par kvalifikāciju "revidents".

Audits jāuztver šādi:

a) to īpašnieku interešu aizsardzības process, kuru lielākā daļa nesastāda finanšu pārskatus, bet kuriem ir ārkārtīgi svarīgi, lai tas nesaturētu būtiskus izkropļojumus un vēl jo vairāk viņu nolīgtās administrācijas pārkāpumus;

b) informācijas riska samazināšanas process līdz pieņemamam līmenim citiem šādu dažādu organizāciju publicēto pārskatu lietotājiem. (Pilnīga informācijas riska novēršana ar audita palīdzību nav iespējama).

Finanšu pārskatu revīzijas mērķis ir ļaut revidentam izteikt viedokli par to, vai finanšu pārskati visos būtiskajos aspektos ir sagatavoti saskaņā ar noteikto finanšu pārskatu ietvaru.

Revīzijas mērķis var tikt papildināts atkarībā no līgumā ar klientu sniegtajiem pakalpojumiem: rezervju noteikšana uzņēmuma esošo līdzekļu labākai izmantošanai; nodokļu aprēķina pareizības analīze; pasākumu izstrāde uzņēmuma finansiālā stāvokļa uzlabošanai; izmaksu un darbības rezultātu optimizācija, ienākumi un izdevumi utt.

Lai sasniegtu revīzijas mērķi, auditori saskaras ar sekojošo uzdevumus :

1. Uzņēmuma finanšu pārskatu ticamības nodrošināšana;

2. Pietiekama daudzuma kompetentas informācijas vākšana un izvērtēšana, lai radītu loģisku bāzi lēmumu pieņemšanai;

3. Sistemātiska un visaptveroša organizācijas ekonomikas vai tās specifiskā darbības veida analīze;

4. Pārbaudīt darbību atbilstību tās hartai, sastādītā biznesa plāna pamatotību.

5. Uzņēmuma saimniecisko darbību, grāmatvedību, pārskatu sniegšanu regulējošo normatīvo aktu ievērošanas kontrole.

6. Primāro dokumentu pārbaude.

7. Konsultatīvās palīdzības sniegšana klientiem pareizas organizācijas un grāmatvedības uzskaites jautājumos, saskaņā ar spēkā esošajiem normatīvajiem aktiem, kā arī citos klientus interesējos jautājumos;

8. Veicināt klienta īpašuma nostiprināšanos un izaugsmi, jo audits, pirmkārt, aizsargā klienta intereses. Revidents norāda administratoram uz konstatētajiem trūkumiem un sniedz ieteikumus, kā palielināt uzņēmuma īpašumu.

Revīzijas galvenais uzdevums ir pārliecināties par finanšu pārskatu ticamību un izteikt klientam viedokli par tiem.

Audita darbība- Uzņēmējdarbības darbība finanšu pārskatu un citas ar finanšu pārskatiem saistītas informācijas audita veikšanā un pakalpojumu sniegšana darbības jomā.

Tiesības veikt revīzijas darbības ir revīzijas organizācijām, kurām ir licence revīzijas darbību veikšanai.

Revīzijas organizācijas papildus auditam savas darbības profilā var sniegt arī šādus pakalpojumus:

1) saistītos pakalpojumus savas darbības profilā saskaņā ar revīzijas standartiem;

2) grāmatvedības uzskaites atjaunošana un uzturēšana, finanšu pārskatu sagatavošana;

3) iekšējais audits;

4) konsultēšana nodokļu un citu obligāto maksājumu budžetā un nodokļu uzskaites likumdošanas piemērošanā;

5) primāro statistikas datu veidošana;

6) finanšu un saimnieciskās darbības analīze un finanšu plānošana, ekonomikas, finanšu un vadības konsultācijas;

7) grāmatvedības un finanšu pārskatu sniegšanas konsultēšana;

8) apmācība grāmatvedības un finanšu pārskatu, nodokļu, audita un finanšu un saimnieciskās darbības analīzes un finanšu plānošanas jomā;

10) metodisko rokasgrāmatu un ieteikumu izstrāde grāmatvedības un finanšu pārskatu sniegšanai, auditam, finansiālās un saimnieciskās darbības analīzei un finanšu plānošanai, ar to saistīto pakalpojumu sniegšanai savas darbības profilā atbilstoši revīzijas standartiem;

11) juridiskie pakalpojumi, kas saistīti ar revīzijas darbībām;

Revīzijas organizācijām ir aizliegts iesaistīties cita veida uzņēmējdarbībā.

Revīzijas veikšana saskaņā ar federālo likumu "Par revīziju"

2008. gada 30. decembra Federālais likums Nr. 307-FZ “Par revīzijas darbībām” (ar grozījumiem) nosaka juridisko pamatu revīzijas darbību regulēšanai Krievijas Federācijā.

Šis federālais likums nosaka revīzijas darbību un revīziju kopumā:

Revīzijas darbības (audita pakalpojumi) - darbības audita veikšanai un ar auditu saistīto pakalpojumu sniegšanai, ko veic revīzijas organizācijas, individuālie auditori. Revīzijas darbības neietver revīzijas, kas veiktas saskaņā ar prasībām un veidā, kas atšķiras no revīzijas standartos noteiktajām prasībām un procedūrām.

Revīzija - revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskatu neatkarīga pārbaude, lai izteiktu viedokli par šo pārskatu ticamību.

Revīzijas darbības tiek veiktas saskaņā ar šo federālo likumu, citiem federālajiem likumiem un citiem normatīvajiem aktiem, kas regulē attiecības, kas rodas revīzijas darbības laikā.

Tirgus apstākļos uzņēmumi noslēdz līgumattiecības, lai veiktu ieguldījumus, izmantotu savus aktīvus un veiktu finanšu un saimnieciskās darbības. Šādu saišu uzticamībai ir jānodrošina, ka visi darījumu dalībnieki izmanto un saņem uzticamu finanšu informāciju. Katra uzņēmuma finanšu pārskati satur informāciju par ienākumiem, kapitālu, finansiālo stāvokli un saistību un aktīvu esamību. Uzticama finanšu informācija sniedz iespēju efektīvi vadīt kapitāla tirgus darbu. Tam ir domāts audits.

Audits var būt obligāts un proaktīvs:

Likumā noteiktā revīzija ir obligāta, ikgadēja, uzņēmumu finanšu pārskatu un grāmatvedības revīzija.

Saskaņā ar federālo likumu "Par revīziju" obligātā revīzija tiek veikta šādos gadījumos:

1) ja organizācijai ir akciju sabiedrības organizatoriskā un juridiskā forma;

2) ja organizācijas vērtspapīri ir iekļauti organizētajā tirdzniecībā;

3) ja organizācija ir kredītiestāde, kredītvēstures birojs, organizācija, kas ir profesionāls vērtspapīru tirgus dalībnieks, apdrošināšanas organizācija, klīringa organizācija, savstarpējās apdrošināšanas sabiedrība, tirdzniecības organizētājs, nevalsts pensija vai cits fonds, akciju ieguldījumu fonds, akciju ieguldījumu fonda pārvaldes sabiedrība, ieguldījumu fonds vai nevalsts pensiju fonds (izņemot valsts ārpusbudžeta fondus);

4) ja ieņēmumu apjoms no organizācijas (izņemot valsts iestādes, pašvaldības, valsts un pašvaldību iestādes, valsts un pašvaldību vienotos uzņēmumus) produkcijas realizācijas (preču pārdošana, darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), lauksaimniecības kooperatīvi, šo kooperatīvu apvienības) par iepriekšējo pārskata gadu pārsniedz 400 miljonus rubļu vai aktīvu apjoms bilancē uz iepriekšējā pārskata gada beigām pārsniedz 60 miljonus rubļu;

5) ja organizācija (izņemot valsts iestādi, pašvaldību, valsts nebudžeta fondu, kā arī valsts un pašvaldības iestādi) iesniedz un (vai) publicē kopsavilkuma (konsolidēto) grāmatvedības (finanšu) pārskatus;

6) citos federālajos likumos noteiktajos gadījumos.

Iniciatīvas audits tiek veikts pēc subjekta, kuram šis audits tiek veikts, vai tā dalībnieka pieprasījuma, ņemot vērā audita apjomu, konkrētos uzdevumus un termiņus, kas noteikti revīzijas līgumā starp audita organizāciju un ierosinātāju. Šī audita uzdevums ir kontrolēt un analizēt grāmatvedības stāvokli kopumā vai atsevišķās tās nozarēs, apzināt finanšu pārskatu stāvokli, izstrādāt ieteikumus uzņēmuma darbības ietekmes palielināšanai u.c.

Federālajā likumā "Par revīzijas darbību" ir 26 panti, bet 24. pants (Par grozījumiem Federālajā likumā "Par atsevišķu darbības veidu licencēšanu") ir zaudējis spēku, jo. Jaunā federālā likuma "Par revīzijas darbībām" pieņemšana bija saistīta ar pāreju no šīs darbības licencēšanas uz pašregulāciju šajā jomā.

Audita veikšana ietver:

· Galveno organizatorisko jautājumu saskaņošana ar klientu

Līguma sastādīšana par revīzijas pakalpojumu sniegšanu

Revīzijas vadītāja iecelšana

Audita plānošana

· Darba grupas sastāva apstiprināšana

Revidenta darba dokumentu sagatavošana atbilstoši uzņēmuma iekšējiem standartiem

· Revīzijas ziņojuma sagatavošana

Revidenta ziņojuma sagatavošana un apstiprināšana

"Klienta lietas", audita ziņojuma un ziņojuma par audita rezultātiem noformēšana

Šis federālais likums nosaka revīzijas organizācijas un revidējamās vienības tiesības un pienākumus (13. un 14. pants). Ir sniegta arī revīzijas ziņojuma definīcija un saturs:

Revīzijas ziņojums - oficiāls dokuments, kas paredzēts revidējamo vienību grāmatvedības (finanšu) pārskatu lietotājiem un satur noteiktā formā izteiktu revīzijas organizācijas, individuālā revidenta atzinumu par revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamību. .

Prasības revīzijas ziņojuma formai, saturam, parakstīšanas un iesniegšanas kārtībai nosaka revīzijas standarti.

Apzināti nepatiess revīzijas ziņojums ir revīzijas ziņojums, kas sastādīts bez audita vai sastādīts, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem, bet nepārprotami ir pretrunā ar revīzijas organizācijai, individuālajam revidentam iesniegto un revīzijas laikā izskatīto dokumentu saturu. Revīzijas ziņojums ar tiesas lēmumu tiek atzīts par apzināti nepatiesu.

Pēc audita pabeigšanas visa darba dokumentācija, audita ziņojums un slēdziens tiek aizpildīts atsevišķā mapē identifikācijas numuru secībā, kas tiek nodota glabāšanā ar vadītāja rīkojumu ieceltam revīzijas organizācijas atbildīgajam darbiniekam. Vienlaikus ir jāpārliecinās, ka visi darba dokumenti ir noformēti glīti, uz papīra un ar līdzekļiem, kas nodrošina uzskaites drošību vismaz 5 gadus, un tajos esošā informācija ir viegli salasāma un nepārprotama.

Darba dokumentācija ir pakļauta glabāšanai audita organizācijā vismaz 5 gadus no audita pabeigšanas datuma speciāli aprīkotos metāla skapjos vai slēdzamos seifos.

Pilna darba dokumentācijas lieta, ieskaitot revīzijas ziņojumu un izsniegto revīzijas ziņojumu, tiek reģistrēta reģistrā, kas tiek uzturēts elektroniskā veidā un ir jāizdrukā ne retāk kā reizi pusgadā.

Darba dokumentācijas nozaudēšanas vai sabojāšanas gadījumā audita organizācijas vadītājam jāieceļ iekšējā izmeklēšana. Iekšējās izmeklēšanas rezultāti tiek dokumentēti attiecīgā aktā.

Darba dokumentācijā ietvertā informācija ir konfidenciāla un nav izpaužama. Revīzijas gaitā izveidotā darba dokumentācija ir audita organizācijas īpašums, un audita organizācijai nav pienākuma nodrošināt darba dokumentāciju klientam un tai nav tiesību un nav pienākuma nodrošināt darba dokumentāciju citām personām, ieskaitot nodokļu un citas valsts iestādes, izņemot gadījumus, kas skaidri paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos. Darba dokumentācijas izņemšanu no revīzijas organizācijas var veikt tikai pilnvarotas institūcijas gadījumos un veidā, kas skaidri noteikts Krievijas Federācijas tiesību aktos.

1. lēmumu pieņemšanai izmanto tā ieinteresētie lietotāji, tai skaitā vadība, saimnieciskās vienības īpašuma dalībnieki un īpašnieki, reālie un potenciālie investori, darbinieki un klienti, iestādes un sabiedrība kopumā;
2. var tikt pakļauti kropļojumiem vairāku faktoru dēļ, jo īpaši aplēsto vērtību izmantošana un iespēja neviennozīmīgi interpretēt saimnieciskās dzīves faktus, turklāt finanšu pārskatu ticamība netiek automātiski nodrošināta sakarā ar tās sastādītāju iespējamā neobjektivitāte;
3. finanšu pārskatu ticamības pakāpi, kā likums, lielākā daļa ieinteresēto lietotāju nevar patstāvīgi novērtēt informācijas, kā arī saimniecisko vienību finanšu pārskatos atspoguļotā saimniecisko darījumu lielā skaita un sarežģītības dēļ.

Revīzija neaizstāj valsts kontroli pār finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību, ko saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem veic pilnvarotas valsts iestādes. Saskaņā ar likumu Nr. 119-FZ revidents ir fiziska persona, kas atbilst pilnvarotās federālās institūcijas noteiktajām kvalifikācijas prasībām un kurai ir revidenta kvalifikācijas sertifikāts.

Revidentam ir tiesības veikt revīzijas darbības kā revīzijas organizācijas darbiniekam vai kā personai, kuru revīzijas organizācija ir nolīgusi darbam uz civiltiesiskā līguma pamata, vai kā individuālajam komersantam, kas darbojas, neveidojot juridisku personu. Individuālajam revidentam ir tiesības veikt revīzijas darbības, kā arī sniegt ar revīziju saistītos pakalpojumus. Individuālais revidents nav tiesīgs veikt cita veida saimniecisko darbību.

Audita organizācija ir komerciāla organizācija, kas veic auditu un sniedz ar auditu saistītus pakalpojumus. Revidenta atzinums par finanšu pārskatu ticamību var veicināt ieinteresēto lietotāju lielāku uzticēšanos šiem pārskatiem. Tādējādi audits veicina biznesa riska samazināšanos un ir uzskatāms par informācijas riska samazināšanas procesu līdz finanšu pārskatu lietotājiem pieņemamam līmenim.

Finanšu pārskatu revīzijas galvenais mērķis ir paust revīzijas organizācijas viedokli par saimnieciskās vienības finanšu pārskatu ticamību visos būtiskajos aspektos. Šo mērķi var sasniegt, ja finanšu pārskatu revīzijas laikā tiek iegūti pietiekami revīzijas pierādījumi, kas ļauj revidentam ar zināmu pārliecību izdarīt secinājumus par revidējamās organizācijas grāmatvedības uzskaites atbilstību normatīvo aktu prasībām, kas regulē grāmatvedības uzskaiti un finanšu pārskatu sagatavošanu.

Finanšu pārskatu lietotājiem nevajadzētu interpretēt revīzijas organizācijas atzinumu kā garantiju saimnieciskās vienības turpmākai dzīvotspējai vai tās vadības efektivitātei, garantiju tam, ka nav citu apstākļu, kas ietekmē saimnieciskās vienības finanšu pārskatus.

Līgums revīzijas darbībā

Gan revidentiem, gan revidējamai struktūrai ļoti svarīgs ir jautājums par informācijas konfidencialitāti revīzijas laikā. Revīzijas organizācijām ir pienākums glabāt noslēpumu par revidējamo vienību darbību. Turklāt viņiem ir pienākums nodrošināt audita darbību laikā saņemtās vai apkopotās informācijas un dokumentu drošību, kā arī nav tiesīgi nodot norādīto informāciju un dokumentus vai to kopijas trešajām personām, izpaust tos bez rakstiskas piekrišanas. organizācijām vai individuālajiem uzņēmējiem, attiecībā uz kuriem tika veikta revīzija, izņemot gadījumus, kas paredzēti šajā federālajā likumā un citos federālajos likumos.

Tomēr var būt gadījumi, kad dokumenti, kas satur informāciju par darījumiem, ir revīzijas organizācijas rīcībā un tos tikai ar tiesas lēmumu var pieprasīt un iesniegt ar šo lēmumu pilnvarota persona vai Krievijas Federācijas valsts iestāde gadījumos, kas paredzēti ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par viņu darbību.

Revīzijas pamatprincipi

Revīzijas organizācijām, veicot savu darbību, ir jāievēro un jāizmanto šādi profesionālās ētikas principi, pieņemot jebkādus profesionāla rakstura lēmumus:

1. neatkarība;
2. godīgums;
3. objektivitāte;
4. konfidencialitāte;
5. profesionāla uzvedība.

Neatkarība- tas ir tas, ka revidentam, veidojot savu viedokli, nav finansiālas, mantiskas, ģimenes vai jebkādas citas intereses revidējamās saimnieciskās vienības lietās, kas pārsniedz revīzijas pakalpojumu sniegšanas līgumā paredzētās attiecības, kā arī atkarība no trešajām personām. Prasības revidentam attiecībā uz neatkarības nodrošināšanu un kritērijus, ka revidents nav atkarīgs, regulē revīzijas normatīvie dokumenti, kā arī revidentu ētikas kodeksi.

Godīgums- tā ir revidenta apņemšanās pildīt profesionālos pienākumus un ievērot vispārējos morāles standartus.

Objektivitāte- tā ir objektivitāte, objektivitāte, kas nav pakļauta nekādai ietekmei, izskatot profesionālus jautājumus un veidojot spriedumus, secinājumus un secinājumus.

Profesionālā kompetence- tas ir nepieciešamais zināšanu un prasmju apjoms, kas ļauj auditoram kvalificēti un kvalitatīvi sniegt profesionālus pakalpojumus. Audita organizācijai jāpiesaista apmācīti, profesionāli kompetenti speciālisti un jāuzrauga viņu darba kvalitāte, lai nodrošinātu kvalificētu auditu.

godprātīgi- ir revidenta profesionālu pakalpojumu sniegšana ar pienācīgu rūpību, rūpību, efektivitāti un pareizu savu spēju izmantošanu.

Apzinīguma princips nozīmē rūpīgu un atbildīgu revidenta attieksmi pret savu darbu, taču to nevajadzētu interpretēt kā bezkļūdu audita garantiju.

Konfidencialitāte- revidentu un audita organizāciju pienākums ir nodrošināt audita laikā saņemto vai apkopoto dokumentu drošību, nenodot šos dokumentus vai to kopijas (gan pilnībā, ne daļēji) trešajām personām un neizpaust tajos esošā informācija bez saimnieciskās vienības īpašnieka (vadītāja) piekrišanas, izņemot gadījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos. Konfidencialitātes principi ir stingri jāievēro neatkarīgi no attiecību ar klientu turpināšanas vai pārtraukšanas, un tiem nav laika ierobežojumu.

profesionāla rīcība- tā ir sabiedrības interešu prioritātes ievērošana un revidenta pienākums uzturēt augstu savas profesijas reputāciju, atturēties no darbībām, kas nav savienojamas ar revīzijas pakalpojumu sniegšanu un var mazināt cieņu un uzticību revīzijai. profesiju, sabojāt tās publisko tēlu.

Ja audita organizācija ir profesionālās asociācijas biedrs, tai jāievēro ētikas noteikumi, kas noteikti šīs profesionālās asociācijas brīvprātīgi pieņemtajos dokumentos.

Viens no galvenajiem revīzijas uzdevumiem ir organizācijas finanšu rezultātu, tās īpašuma un finansiālā stāvokļa uzskaites ticamība. Šajā gadījumā informācijas patērētāji galvenokārt ir ārējie lietotāji.

Audits- tā ir darbība, kuras mērķis ir samazināt biznesa risku, informācijas riska samazināšanas process līdz finanšu pārskatu lietotājiem pieņemamam līmenim. Tirgus ekonomikā audits veic divas galvenās funkcijas:

1. uzticamas, pārbaudītas finanšu informācijas nodrošinātājs lietotājiem;
2. organizācijas finansiālās darbības garants, kad revidenta apliecinātas, bet neuzticamas informācijas izmantošanas dēļ radušies finansiāli zaudējumi, revidents atlīdzina klientiem zaudējumus.

Audita jēdziens

Audita mērķis- atzinuma sniegšana par revidējamo vienību finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību un grāmatvedības uzskaites procedūras atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Saistīto pakalpojumu jēdziens. Kopējā revidenta darba apjomā saistīto pakalpojumu sniegšana parasti ieņem vadošo vietu kvantitatīvā un izmaksu ziņā.

Ar revīziju saistīti pakalpojumi ir šādu pakalpojumu sniegšana, ko veic revīzijas organizācijas un individuālie auditori:

1. grāmatvedības uzskaites veidošana, atjaunošana un uzturēšana, finanšu (grāmatvedības) pārskatu sastādīšana, grāmatvedības konsultācijas;
2. nodokļu konsultācijas;
3. organizācijas un individuālo uzņēmēju finansiālās un saimnieciskās darbības analīze, ekonomiskās un finanšu konsultācijas;
4. vadības konsultācijas, tostarp tās, kas saistītas ar organizāciju pārstrukturēšanu;
5. juridiskās konsultācijas, kā arī pārstāvība tiesu un nodokļu iestādēs nodokļu un muitas strīdos;
6. uzskaites automatizācija un informācijas tehnoloģiju ieviešana;
7. īpašuma vērtēšana, uzņēmumu kā īpašumu kompleksu vērtēšana, kā arī uzņēmējdarbības riski;
8. investīciju projektu izstrāde un analīze, biznesa plānu sagatavošana;
9. mārketinga pētījumu veikšana;
10. pētniecības un eksperimentālā darba veikšana jomā, kas saistīta ar auditu, un to rezultātu izplatīšana, tostarp papīra un elektroniskos plašsaziņas līdzekļos;
11. apmācību saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktos noteikto kārtību speciālistiem ar auditu saistītās jomās.

Saimnieciskās vienības normatīvo aktu prasību neievērošanas ietekme tiek atspoguļota iespējamo risku novērtējumā, ietver plānā izstrādāto audita procedūru koriģēšanu, uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmas pārvērtēšanu. Atklātie fakti par likuma neievērošanu liecina vai nu par atkāpi no grāmatvedības un atskaišu kārtošanas un kārtošanas noteikumiem, vai arī par neatbilstību pārskata periodā pieņemtajai grāmatvedības politikai saimniecisko darījumu atspoguļošanā un īpašuma novērtēšanā.

Revidents izsaka savu spriedumu par pārkāpumu: vai tas bijis tīšs vai netīšs, vai normatīvo dokumentu prasību neievērošanas faktos bijuši iesaistīti darbinieki un saimnieciskās vienības vadītājs.

Būtiskus grāmatvedības un nodokļu pārkāpumus revidents savā darba dokumentācijā noformē tabulas "Likumju saraksts, saskaņā ar kuriem konstatēts pārkāpums" veidā.

Tāpat rūpīgi jāizpēta rēķinu uzskaite, bartera darījumi. Jo īpaši viņi pārbauda rēķinu uzskaiti, valūtas kursa starpību aprēķināšanas pareizību, bartera darījumos, īpašu uzmanību pievērš maināmo preču vērtēšanai, juridisko darījumu aplikšanai ar nodokļiem.

Viņi pārbauda izmaksu norakstīšanas pareizību no kredīta norēķiniem ar debitoriem un kreditoriem par preču, pakalpojumu izmaksām, grāmatojumu pareizību, ārvalstu valūtā izteikto aprēķinu pareizību, summu starpību aprēķināšanu.

Revidentam, pārbaudot norēķinus ar būvuzņēmējiem, ir jānosaka, vai objektiem ir nodrošināts finansējuma avots, vai objektiem ir projektēšanas tāmes, vai piegādes aktos norādītie veikto darbu apjomi atbilst faktiskajiem apjomiem.

Biežākie pārkāpumi:

Bankas darbības iekšējais audits

Ar iekšējo auditu jāsaprot visu bankas struktūrvienību darbības efektivitātes pārbaude un izvērtēšana.

Revīzija tiek organizēta saskaņā ar apstiprināto nolikumu "Par iekšējā audita organizēšanu centrālajā bankā". Krievijas Federācijas Centrālās bankas 1997. gada 31. marta rīkojums Nr.02-140. Iekšējais audits ļauj iegūt ticamu informāciju par situāciju dažādās jomās, novērš finanšu riskus (kredīts, valūta, procenti, negūtās peļņas risks, likviditāte), nosaka bankas finanšu stabilitāti un konkurētspēju, nodrošina bankas drošību. akcionāru īpašums, aizsargā bankas, tās dalībnieku un kreditoru intereses.

Iekšējā audita galvenie uzdevumi ir:

Iekšējā audita dienests darbojas, pamatojoties uz bankas statūtiem un iekšējā audita dienesta nolikumu, ko apstiprinājusi bankas augstākā vadības institūcija vai cita pilnvarota institūcija.

Iekšējās kontroles dienesta organizāciju var veidot šādi:

Šī dienesta darbiniekiem ir jābūt profesionālām prasmēm un atbilstošai kvalifikācijai.

Krievijas Federācijas Centrālās bankas Iekšējā audita dienests veic struktūrvienību un organizāciju darbības auditus ne retāk kā reizi 2 gados un, lai nodrošinātu skaidras naudas un citu vērtslietu drošību Centrālās bankas glabātavās - katru gadu, plkst. lai aizsargātu bankas, dalībnieku un kreditoru intereses, nodrošinot kontroli pār pasākumu veikšanu risku minimizēšanai, radušos konfliktu risināšanai.

Iekšējās kontroles dienesta darbinieku tiesības, pienākumi un atbildība ir paredzēta nolikumā "Par iekšējā audita organizēšanu bankā" (apstiprināts ar 1997.gada 31.marta rīkojumu Nr.02-140) un amatu aprakstos.

Iekšējais audits tiek klasificēts pēc dažādiem kritērijiem. Līdz notikuma brīdim tas ir provizorisks un turpmāks.

Pirms vadības lēmumu pieņemšanas tiek veikta sagatavošana, lai novērstu nelikumīgas banku darbības, amatpersonu un finansiāli atbildīgo personu rīcību: bankas resursu efektīva izmantošana; nepieļaut neproduktīvu izdevumu rašanos un citas darbības, kas kaitē bankas darbībai. Nākamais tiek veikts, lai noskaidrotu banku operāciju un amatpersonu darbības uzticamību un likumību, pildot dienesta pienākumus, kā arī apzinātu iekšējās rezerves, novērstu esošās nepilnības un nepilnības.

Pēc laika tiek izdalīts operatīvais un periodiskais iekšējais audits, operatīvais tiek organizēts darba dienas laikā, pārskata periodā, lai savlaicīgi identificētu novirzes, to cēloņus un vainīgos.

Periodiskais audits tiek veikts uz laiku, kas ilgāks par 1 mēnesi. Vienlaikus tiek noteikts banku operāciju savlaicīgums, pareizība un lietderība. Atkarībā no informācijas avotiem iekšējo auditu iedala dokumentālajā un faktiskajā. Dokumentālā filmēšana tiek veikta pēc dokumentu, uzskaites reģistru un atskaišu veidlapu datiem, bet faktiskā tiek veikta, veicot pārbaudi, pārbaudi, pārrēķinu, laboratorisko analīzi, ekspertīzi utt.